主营业务收入

曾经沧海难为水

⑴主营业务收入是指企业通过主要经营活动所获取的收入。包括销售商品、提供劳务等主营业务获取的收入等。企业应设置“主营业务收入”科目，本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 　　⑵本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
　　⑶主营业务收入的主要账务处理。
　　①企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
　　②企业采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
　　③以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税”等科目，贷记本科目。
　　④本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目。其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
　　⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
　　案例：
　　[例1]甲企业于2007年12月12日销售甲商品一批，售价100 000元，（不含增值税），增值税率17%，成本60000元。A企业已收到购货方于2007年12月18日支付的款项。2008年4月10日，该批商品因质量问题被全部退回，A企业同意退货并将所收款项退回。编制会计分录如下：
　　（1）借：应收账款 117000
　　　　　贷：主营业务收入 100000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000
　　借：主营业务成本 60000
　　　贷：库存商品 　　60000
　　（2）借：银行存款 117000
　　　　　贷：应收账款 117000
　　（3）借：主营业务收入 100000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 117000
　　借：库存商品 60000
　　　贷：主营业务成本 60000
　　[例2]甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为80 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款 117 000
　　　贷：主营业务收入 100 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
　　借：主营业务成本 80 000
　　　贷：库存商品 　　80 000
　　（2）发生销售折让时：
　　借：主营业务收入 10 000（100 000×10%）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
　　　贷：应收账款 11700
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款 105 300
　　　贷：应收账款 105 300
　　假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
　　（1）发出商品时：
　　借：发出商品 80 000
　　　贷：库存商品 80 000
　　（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
　　借：应收账款 105300
　　　贷：主营业务收入 90 000（100 000-100 000×10%）
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 15300
　　借：主营业务成本 80 000
　　　贷：发出商品 80 000
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款 105300
　　　贷：应收账款 105300